討論多時的兩岸租稅協定可望在年底舉行的第四次江陳會中簽署，簽訂兩岸租稅協定除了可以避免對台商重覆課稅，保障納稅義務人的權益，也有助於進一步推動台灣與歐美、亞洲等重要貿易國家的租稅外交。

在兩岸順利簽署金融MOU後，接下來最受矚目與期待的議題，恐怕就是兩岸簽署租稅協定了。
財政部長李述德在11月初時透露，可望於年底舉行的第四次江陳會中簽署。看來兩岸租稅協定的簽署，已進入倒數計時。不過，什麼是兩岸租稅協定？主要內容為何？對兩岸經貿有何影響？且台商在台灣的資料是否會被中國大陸官方看光光而缺乏隱私呢？

◎ 儘速協商互免租稅協議　吸引台商資金回台

首先，先來看看為何兩岸要簽署租稅協定？廈門台商協會曾欽照表示，主要是為了避免雙重課稅，這也是兩岸經貿投資正常化過程中，亟需解決的議題。

曾欽照指出，目前台商赴中國大陸投資有三種類型：一是正式核准去中國大陸投資，例如股票上市上櫃公司；二是在核准範圍內正式去投資，超過核准範圍的部分，以第三地方式去中國大陸投資；三是以個人名義去中國大陸投資。雖然台商在中國大陸投資規模越來越大，可是，「目前台商利潤所得大約10%分配回台，90%留存在海外。」

為什麼呢？「因為台商的中國大陸所得依大陸企業所得稅率25%課徵後，利潤匯回台灣依大陸新規定須扣繳10%稅額，而匯回台灣後，台灣的個人所得稅稅率最高為40%（中國大陸個人所得稅稅率最高為45%），如此算來所得所剩無幾。」曾欽照無奈的說，且隨著未來陸資可能開放來台投資，屆時陸資也會遭遇相同的問題。

另外，台商回台上市也會因為兩岸租稅問題沒有解決而窒礙難行。曾欽照分析，政府對台商在台設立營運總部標準，包括營業額新台幣10億元、聘僱員工100人（大專以上50人）、且在兩國設有公司等，這些門檻條件過高，即便台商在中國大陸設有兩個工廠也不符標準。

很多台商在中國大陸有工廠，但不一定在其他國家設有公司，因此，台商比較多的作法是選擇在香港設公司，除匯出資金可避免上述限制外，中國大陸之股利分配予香港公司也只有扣繳5%。「所以，兩岸應儘速協商互免租稅協議，台商分配盈餘回台就可以免稅，才能吸引台商資金回台；台灣要作為籌資中心，兩岸避免雙重課稅一定要與中國大陸取得共識。」

此外，按照規定，中國大陸來源所得必須申報個人所得稅，但實際上政府並無資料，往往卻課不到稅，這問題也很大，「我想租稅制度應該是長久永續發展，太高的稅率，大家都會設法避稅，稅制公平才是徵稅原則，所以兩岸應協商避免雙重課稅，公司所繳的稅可以免稅，而負責人只要面對個人所得稅的申報即可。」曾欽照強調。

◎ 避免搶稅大戰 　保障兩岸各自的課稅主權

由此不難看出，兩岸簽署租稅協定是必要之事。簽署後對台商有哪些好處或保障呢？最大好處在於可透過課稅權分配協議，保障兩岸各自的課稅主權，不必上演搶稅大戰。

同時，台商在中國大陸的投資收益不再會「一條牛剝二層皮」，透過租稅協定的保護，台商將握有同時向兩岸政府申請行使雙邊「預先訂價協議（APA）權利」，避免同一筆所得被兩岸重複課稅及查稅。

所謂「預先訂價協議權利」，是指跨國企業母公司與其關聯企業間若有不合理的訂價現象，導致利潤實現被留在特定一方，稅捐機關認為該國企業利潤率偏低，侵害稅收時，即可藉由移轉訂價查核調整利潤，進而調整其應納稅負。

要避免遭到稅捐機關調整分配利潤補稅，跨國企業可提出預先訂價協議申請，事先承諾並說明關聯企業進行交易時，確定在特定時間內哪些交易具有移轉訂價行為，據此做為調整企業利潤、計算企業應納稅款的課稅方式。一般而言，預約訂價安排的有效期為二至四年，自申請預約訂價的次年起算，不可回溯。有效期最長可達五年。

財政部官員指出，預先訂價協機制將納入兩岸租稅協定中。透過這樣的機制，台商可藉由雙邊租稅協定，同時向台灣與中國大陸申請預先訂價協議，以確保三至五年間的稅負獲得穩定保障，這就好比買了一份納稅保險一樣。

官員進一步解釋，跨國企業集團在兩岸同時進行投資時，通常會面臨兩國採用移轉訂價查稅的風險，兩岸雖均設有與企業簽訂預先訂價協議的法源，但在兩岸沒有簽署租稅協定之下，台商縱使各自與中國大陸、台灣簽有預先訂價協議，也得不到兩岸政府不會重複課稅的承諾。

也就是說，台商如果被台灣稅捐機關依據移轉訂價規定調整稅負，補徵稅額，不會被中國大陸稅捐單位承認，更無法因此調整在中國大陸所繳的稅負。但若雙邊簽署租稅協定後，預先訂價協議機制就可發揮不重複課稅的效果。

◎ 遵守國際租稅協定規範　保障納稅義務人權益

國際間為了保障其課稅權，針對跨國企業執行移轉訂價（Transfer Pricing，TP）查稅權的風氣越來越興盛，台灣與中國大陸目前均設有移轉訂價查稅機制。中國大陸國家稅務總局在2004年9月頒布預約訂價規則（第118號文），規範企業從申請、準備到簽署相關規定。台商包括燦坤、廣達等均已獲中國大陸同意接受申請。台灣也在同年底頒布營利事業所得稅查核準則，確立移轉訂價與預先訂價協議的運作法源。

由目前財政部規劃架構看來，原則上，這項兩岸互免所得稅協定採用經濟合作發展組織（OECD）範本架構，課稅權分配原則上遵守國際租稅協定的規範。

例如：所得性質為薪資、執行業務收入是以勞務提供地為課稅主權國──台商在中國大陸地區工作獲取的薪水，只需向中國大陸政府繳稅，台灣不再課稅。台商自中國大陸公司取得的退休金、養老金，課稅權則歸居住地國所有，即台商符合台灣居住者條件，由台灣課稅。權利金、股利、利息等，兩岸均有一半的課稅主權，例如股利總稅負若為20%，兩岸即各扣繳10%。不動產或證券買賣的交易所得，則由所得發生地握有全部課稅權。

一旦兩岸簽署租稅協定，台商在兩岸的投資將可獲得更多保障。可是，稅務隱私是否也跟著曝光？李述德強調，兩岸租稅協定比照其他國際協定，也訂有課稅資料交換的義務，但資料交換具有特定性，並非一般性資料交換；即必須有特定的查稅需要或對象，才可行使這項權利，民眾如果未涉及逃漏稅，不需擔心資料曝光。

他還指出，簽署兩岸租稅協定不致產生負面影響，對於台商不是增加稅收，在某種程度上，免除雙重課稅，反能保障納稅義務人的權益，租稅不會增加，還能有某種程度的節稅。

◎ 解決融資問題 　兩岸經貿正常化

中國大陸目前簽署的租稅協定已有80餘國，台灣則只有16國。兩岸一旦簽署這項租稅協定，也將使我國推動對歐美、亞洲等重要貿易國的租稅外交工作獲得重大進展。同時，可避免台商在兩岸被重複課稅，並使稅務稽徵行政更為便捷。

不過李述德也強調，未來台灣與中國大陸簽署租稅協定還需要透過修法才能生效，其中兩岸關係條例25條之2是修正的重點，屆時還需要立法院來參與。

隨著兩岸簽訂金融MOU，很多台商對於兩岸經貿正常化的進程覺得踏實了不少，以往最難的資金調度、融資問題總算迎面而解，而且可望在2010年1月生效實施。