422期・國貿智庫
進口報關必須知道的事！
進口貨物之關稅、營業稅之計算基準與爭議處理
撰文／陳依財 圖片提供／Shutterstock
國外貨物進口至台灣時，依據《關稅法》第4條規定，由進口地海關課徵關稅。而該國外貨物進入國內市場所應徵之境內稅費，依據《稅捐稽徵法》第35-1條規定，由海關於關口一併代徵之，其徵收及行政救濟程序，準用《關稅法》及《海關緝私條例》規定辦理。
目前委由海關代徵之境內稅費（4稅1捐1費），包括營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅，以及菸品健康福利捐、推廣貿易服務費等。114年度海關各項收入共新台幣7,030億元，其中關稅收入為1,566億元，占總數之22.28％；營業稅收入為4,488億元，占總數之63.84％，其餘代徵稅費收入僅占總數14％。此意謂著：凡屬進口貨物，除稅法規定免稅外，均由海關依法徵收關稅及代徵營業稅，但其他貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅等，其課徵標的核屬各自稅法規範之特定商品。進口人於貨物進口時應確實掌握應納各稅及稅額，並於報關時，檢附真實發票及其他進口必須具備之相關文件，誠實申報貨物完稅價格及相關稅費。
進口貨物關稅
關稅之計算基準
從價課稅進口貨物關稅計算基準：完稅價格（DPV）× 關稅稅率（％）
完稅價格核定：海關評定進口貨物完稅價格的法定順序依序為：交易價格、同樣貨物交易價格、類似貨物交易價格、國內銷售價格、計算價格，若上述方法皆無法適用，海關可基於客觀資料，以符合關稅法精神的「合理方法」核定。第一順位的交易價格是海關最主要的核估依據，係以貨物銷售至我國時買方實付或應付價格（C）為基準，加上運費（F）、保險費（I）及由買方負擔的佣金、權利金、包裝費等應加計費用。報關實務運作上，目前通關可採用之交易條件計有FOB、FAS、CFR、C&I、CIF及EXW等6種單價條件，如發票所載非為上述單價條件之一者，應換成其中一種單價條件申報，並加計相關費用，俾利海關核估正確之完稅價格。
關稅稅率核定：「海關進口稅則」是國家對進口貨物課徵關稅的法定分類表與稅率表。進口報關時，透過正確申報「稅則號別」（通常申報11碼CCC Code）來對應貨物類別與關稅稅率。我國關稅國定稅率採「三欄制」，依據貨品原產國與我國的貿易關係或協定，給予不同的優惠或標準關稅稅率。第一欄：適用於WTO會員國（166國）及互惠國（29國），此欄稅率通常較低，為我國進口關稅的最主要適用標準。第二欄：適用於最低度開發國家（LDCs）或簽署FTA/經濟合作協議之國家，此欄稅率通常為零或享有極低的優惠關稅。第三欄：適用於未與我國有互惠關係之國家，此欄稅率通常最高。
關稅之爭議處理
一、為加速進口貨物通關，在通關自動化系統運作下，海關按納稅義務人申報事項，先行徵稅驗放，事後再加審查，審查期限為貨物放行之翌日起6個月內，如查有應退、應補稅款，會通知納稅義務人補、退稅，逾期則視為關稅業經核定。通關線上申報之完稅價格、稅則稅率，經海關審核認屬有疑義，無法即時核定其應納關稅，海關得依納稅義務人之申請，准其繳納相當金額之保證金，先行驗放。所稱「相當金額」，指按海關擬適用之稅則號別或海關暫行核估之價格，核計相當於該貨物應繳稅款之數額。
二、業者辦理連線申報時，應依據原始真實發票製作進口報單。發票是海關審核完稅價格之主要依據，常見的弊端有偽造發票、變造發票或提供不實之發票。其中偽、變造發票有可能涉及刑法第210條處5年以下有期徒刑規定；而提供不實發票，依《海關緝私條例》第37條第1項規定，得視情節輕重，處以所漏進口稅額5倍以下之罰鍰。發票作假行為旨在規避高額稅負或管制，被海關審核發現，不僅會面臨追稅與高額罰款，甚至觸犯《海關緝私條例》或刑法偽造文書罪。
進口貨物營業稅
營業稅之計算基準
進口貨物營業稅計算基準：（完稅價格＋關稅＋貨物稅＋菸酒稅＋菸品健康福利捐）× 5％
《營業稅法》第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及「進口貨物」，均應依法規定課徵營業稅。貨物進口目的不論係供營利、自用或贈與，報運進口時原則上均應由進口地海關代徵營業稅。為防杜逃漏稅捐，海關與內地稅稽徵機關訂有相互勾稽機制，使違規業者無所遁形。各地海關另設有事後稽核制度，縱然貨物已提領放行，依法海關仍得要求進口人提供進口貨物之紀錄、文件及會計帳冊等相關資料，如查獲不法情事，將依法裁處或移送司法機關偵辦。
營業稅之爭議處理
一、進口貨物申報營業稅常見弊端，一為低報完稅價格：故意繳驗偽造、變造發票，或以較低的交易價格申報，藉此降低海關代徵之營業稅基數；二是以化整為零方式進口：利用「完稅價格新台幣2,000元以下免稅」的規定，將大批貨物拆成多個小包裹，透過快遞或郵包分批進口。經海關或國稅局查獲短報、漏報或偽造發票，除追繳關稅所漏稅款外，逃漏營業稅部分同時依營業稅法處罰。違規漏稅行為即使已逾海關事後審核之6個月補稅期限，關稅視為業經核定，但營業稅部分仍應於稅捐稽徵法第21條規定之核課期間內（5年或7年），依法補徵或並予處罰。
二、經查獲短報進口貨物完稅價格，並有營業稅法第51條第1項各款漏稅情形之一者，經海關補徵之營業稅額，不得申報扣抵銷項稅額。海關核發「海關進口貨物稅費繳納證兼匯款申請書」，加註「此為違章案件稅單，營業人不得列入扣抵銷項稅額，以免受罰」之提醒文字。申報扣抵當期銷項稅額，涉有虛報進項稅額情事，除補徵營業稅外，並依營業稅法第51條第1項第5款規定，按所漏稅額處5倍以下罰鍰。