接軌反避稅新制
企業財務停看聽

邁入21世紀後，隨著全球化加速、數位經濟來臨及開發中國家崛起，各國稅制逐漸無法因應商業環境變化，使得企業得以透過各種手段將利潤轉移至低稅率或免稅國家。然而，2008年全球金融海嘯爆發，國際社會對企業的全球避稅手段愈發無法容忍，反避稅議題熱度漸熾。

2009年，經濟合作暨發展組織（OECD）公布「租稅天堂黑名單」，此一舉動被視為反避稅行動的第一槍，之後OECD更陸續啟動「金融帳戶資訊自動交換共同申報標準」（CRS）、「稅基侵蝕與利潤轉移計畫」（BEPS）等。

許多國家亦積極推動稅收改革。歐洲理事會和經合組織於1998年共同制訂《多邊稅收徵管互助公約》，積極鼓勵全球所有國家一同簽定，建立國際稅收徵管的合作原則與標準，共同合作對抗海外避稅。2014年十月，此公約更進一步制定出《多邊有能當局協定》，要求各國政府從2017年開始進行租稅資訊交換，以利各國打擊避稅或逃漏稅。

一波波全球反避稅浪潮，加上國際經濟制裁壓力，促使許多避稅天堂如英屬維京群島、開曼群島、汶萊、香港等，相繼承諾遵守國際認可的稅收規則，並實際履行。2016年，國際調查記者同盟（ICIJ）與全球370位記者聯手披露「巴拿馬文件」，揭開全球權貴運用境外天堂的種種避稅、洗錢、隱匿財產的操作手段。至此，全球反避稅革命勢不可擋。

抓出更多稅收  挹注疫後振興資金

2019年底，全球爆發COVID-19疫情，且蔓延至今未止，各國亟需「振興基金」，財政日益困窘，需更多稅收挹注，當然無法容忍企業避稅手段，可以想見反避稅措施的力道將更為強烈。

根據美國稅務基金會（Tax Foundation）統計，全球公司稅平均稅率在1980年仍有40％，到2020年已降至23％。2017年資料顯示，全球跨國企業約40％營收、也就是每年超過7,000億美元，藏匿於避稅天堂。

為破解企業避稅手段，各國政府無不祭出積極作為。早先，美國於2014年實施俗稱肥咖法案的「FATCA」，要求全世界國家向美國國稅局申報美國人帳戶等相關資訊，確實讓美國追回不少稅款。

有美國經驗在前，各國政府想要跟進，但發現各國稅制不同，資訊又無法互相交換，導致潛藏不少避稅空間，使得富人們能將資產移至海外避稅，進一步促成國際稅務資訊互相流通之必要，於是積極參與CRS，讓全球金融帳戶透明化，讓藏匿在海外免稅天堂的所得能核實課稅。

全球共識  課稅原則大改變

去年十一月，G20終於對全球稅改達成共識，此項歷史性協議最快於2023年上路。OECD祭出的「稅基侵蝕與利潤移轉」（BEPS）行動方案包容性架構至去年年底共141個成員國，同意未來執行「全球利潤分配稅制」及「全球最低稅負制」（又稱兩支柱稅改）。

「全球利潤分配稅制」規定企業合併營收達200億歐元（約新台幣6,500億元），無論設點於何處，只要利潤率超過10％，超過部分的25％將重新分配給貨物或服務的消費地課稅，且各國能否分配到跨國企業的超額利潤也訂有門檻。根據估計，由OECD主導的全球稅改預計對100家左右企業造成影響，其中約50％是美資企業、22％則是其他G7國家企業。

簡而言之，此項稅改打破過去的課稅原則，不再依據企業設點所在地由該國課稅。「全球最低稅負制」這項重大變革要求各國「公司稅」不得低於15％，以杜絕跨國企業落腳於低稅率國家、在避稅天堂設立總部的作法。公司稅類似台灣的營利事業所得稅，台灣營所稅則為20％。

對於G20的全球稅改的共識，美國財政部長葉倫（Janet Yellen）發布聲明表示：「G20每一位政府領導人皆同意制定新的國際賦稅規則，終結各國競相降低公司稅的惡性競賽，這是一項歷史性的協議。」

「境外資金匯回專法」落日  優惠稅率不再

在反避稅風潮下，為因應CRS、美中貿易戰與境外公司經濟實質規定等，再加上調整投資架構及全球營運布局等因素，台商於過去數年出現匯回境外資金的需求，廠商不斷透過各種管道向政府高層反映，希望訂定境外資金回台相關機制，讓資金有合法匯回的途徑。

有鑑於吸引台商資金回台的重要性，且為協助台商調整投資架構，並引導資金回流挹注台灣產業及金融市場，政府於2019年8月15日起施行「境外資金匯回管理運用及課稅條例」（境外資金匯回專法），匯回資金適用稅率可低至4％，對海外台商可說是極佳的資金回流機會。

境外資金匯回專法提供為期兩年的限時租稅措施，第一年匯回資金以8％課徵，第二年匯回稅率提高至10％，不過若投入實質投資，稅率則可各減半為4％及5％，目的是引導境外資金回台投資，促進整體經濟發展。至去年8月16日申請期限屆滿，此專法總計引導新台幣3,548億元境外資金申請匯回。然而專法終究已落日，台商資金無法再適用專法給予的優惠稅率，而須回歸最低稅負制。

台灣CFC倒數計時  企業需即早準備

為避免營利事業或個人，藉著在低稅負國家或地區保留原應歸屬台灣的利潤或所得，規避台灣納稅義務，政府於2016年修法通過「受控外國企業」（Controlled Foreign Company，CFC）反避稅法案，且確定明年元旦實施。剩下不到一年，企業及個人都將面臨一場前所未有的稅務大變革。

面臨CFC風暴來襲，勤業眾信聯合會計師事務所認為，企業應儘快檢視境外投資架構，把握黃金期間妥善因應方式，也應密切注意CFC施行後企業及個人所增加之申報揭露遵循義務，並儘早備妥CFC財務報表，持續關注財政部施行前相關適用解析。

另外，「勿心存僥倖」更是企業因應CFC需建立的正確心態。CFC生效後，稽徵機關可透過投審會及銀行洗錢防治通報資料等管道，掌握境外公司的相關資訊。因此在CFC生效後，納稅義務人應修正利用境外公司規避稅負的心態，檢視投資架構，進而思考如何在CFC制度下合法節稅，方為企業經營的長久之道。■