正視企業稅務
邁向基業長青之路

行政院已正式拍板將於明年元旦實施CFC，此專法的落實將對企業造成莫大影響，企業卻未必了解其嚴重程度。過去，企業多選擇於海外避稅天堂設立公司的稅務安排，在此專法下將成棘手問題。事實上，自2019年起，開曼群島、維京群島等傳統租稅天堂便設立CFC，企業在當地的盈餘無所遁形。

「現在各國想知道的，就是設在免稅天堂的企業是否為真？CRS是各國要求，並非台灣獨有。」艾德思顧問有限公司執行長賴建呈進一步說明，CRS要求揭露第三地公司是「紙上公司」或「實體公司」。

若是實體公司須符合召開董事會、有辦公處所、聘僱員工等規範，若以上都有，財務報表就會如實揭露。「現在企業頭痛的問題在於，當這些人事、租金是虛假的，卻還經常匯款至台灣企業的帳戶，這些異常的資金流程，就是會被放大檢視的蛛絲馬跡。」

過去灰色地帶  現難以自圓其說

為何過去行之有年的作法，現在卻成燙手山芋？

原來，早期數據資料尚未完整串連，國稅局受限人力與電子化不足，能查核的範圍與對象有限，多憑經驗分析、調查逃漏稅案件，企業被抽查的機率每年約5％，因此過去平均20年被查核的機會可能只有一次，且即使查到仍未必會出事。

營利事業所得稅申報的模糊空間極大，企業過去習慣使用「純益率」、「費用率」計算損益，報表是編的，又可少繳稅，長期下來自然省去探究費用與成本認列。過去，企業多運用查核準則灰色地帶應付，長年下來變成「便宜行事」，而非如實計算成本。

然而，查核準則不等於法律，隨著實價登錄、公用事業開立電子發票、不動產實價課稅、洗錢防制法的通過與實施、金融機構KYC查詢系統啟用、台版CRS施行，及金管會大幅提升國稅局查稅能力後，過去遊走灰色地帶，又存有僥倖的心態，將導致眼下企業面臨許多須想方設法、自圓其說的情況。

同樣的稅務灰色地帶操作手法，也能見於三角貿易上。過去三角貿易，台灣廠商A將訂單下給境外公司B，再由B下單給海外客戶C。倘若境外公司B為真，理論上A與C不應有往來，但A又經常從境外帳戶匯錢給C，當此金融行為產生，兩造就必須提出合理名目，此時大多都以「借貸」為名。

「若以借貸為理由，有借就要有還，C能否提出還款證明？再者，借貸有利息產生，倘若支付利息，A是否為對方辦理扣繳？若以上憑證皆無，如何佐證借貸的說詞？」賴建呈說，借貸本是合法，但「借貸卻未償還」才是國稅局認定的不合理之處。

尤其時下金融系統導入大數據後，企業資金動向完全一覽無遺，銀行很容易能抓出異常並通報。

援以案例  一探稅務眉角

面對CFC即將上路，稅務釐清成為企業首要任務。以下藉由貿易業面臨稅務釐清疑慮的案例，一探企業應檢視的稅務眉角。

案例1》三角貿易  紙上公司稅務不清

國稅局接獲檢調單位通報，我國境內甲公司利用在境外免稅天堂設立紙上公司，將境外三角貿易的所得留在境外公司，交易款項收付則透過國際金融業務分行（OBU）帳戶。

本案的重點關鍵字在於：國稅局接獲「檢調單位通報」。首先，檢調介入稅捐稽徵合理嗎？檢調偵辦與國稅局稽徵的差異又為何？賴建呈對此解釋，自從實施《洗錢防治法》後，賦予檢調介入查核的正當性，因「犯罪所得」與「未稅所得」同屬所得來源不明。

因此，當國稅局察覺異常，依金管會函令授權，得發函給銀行查閱納稅義務人金流，一旦發現確有異常，可直接請檢調幫忙，精準度幾乎百分之百。

在偵查不公開的前提下，檢調要求相關單位提供資料，該單位須完全配合，許多過去慣用的節稅手法，將不再適用。

此外，解讀此案表面尚未透露的部分，一旦透過檢調查證金流、文件流、通聯及文書紀錄，即可清楚勾勒出是否為紙上公司，以實質課稅原則認定逃漏稅，事證明確。

事實上，「進出口報關單」也是查稅關鍵，一旦國稅局從移轉訂價報告發現為紙上公司，過去企業享有的出口退稅優惠將被要求返還，甚至須面對遭課綜所稅等後續一連串問題。

案例2》經營跨境電商與社群  忽略營業稅

過去，Facebook私密社團相關交易難以查稅，隨國稅局導入數位辦稅工具，可透過系統觀察暢銷賣家商店，並要求電商平台提供其金流資訊，確認實際銷貨所得，查核銷售額或所得合理性。透過此方法，國稅局查獲一位從事跨境電商網紅漏報銷售額高達新台幣1,620萬元。

疫情讓許多中小企業將銷售通路轉往線上或跨境電商發展，或採直播帶貨、Facebook賣家社群賣貨，卻忽略此一貿易行為未如實繳納營業稅。

北區國稅局對此指出，國稅局每年「不定期」、「常態性」進行各項課稅資料蒐集，以大數據分析資源運用相關選案系統，與營業人申報資料分析篩選，同時運用網路「關鍵字」搜尋。

例如本案依網路賣家的同業利潤標準12％計算，即漏報新台幣1,600多萬元營業額，營利所得約新台幣190萬元，以稅率最高40％來計算，再加罰兩倍，恐面臨上百萬元補稅及罰則。

爬梳此案脈絡可知，「搜尋關鍵字、鎖定買家」、「透過ID找到網路商店，取得金流資訊」、「追討營業稅及所得稅」，是國稅局查核網路銷售稅務的路徑。其實，許多企業遭追稅後，連補帶罰的數字未必合理，但因企業事前於稅務管理上便宜行事，提不出具體成本證明，只能認罰，在在顯示出「稅務釐清」之必要性。

迎接新制  管理稅務有三方

「眼下稽徵環境，當企業藏錢的地方（OBU）曝光時，想要少繳稅，憑藉的是會計的真功夫，只是這套真功夫在書審長達30年後近乎失傳。」賴建呈指出，過去每年五月中小企業有志一同編報表，只要營收逾新台幣3,000萬元，再開一家公司化整為零，繼續編報表。

事實上，台灣與其他租稅資料交換國家，都會將資料備齊放於同一平台，國稅局可至平台撈取資料。「但很多時候其實無須跨國查核，單從往來對象、資金流動紀錄，就可窺見全貌，國稅局循線輕易即可查到。」賴建呈說。

究其原由，企業讓自身陷入稅務困境，大多與過去習慣有關，透過習慣修正三方，不但問題迎刃而解，亦無須憂慮CFC新制。

方法1》詳實記錄個人及企業金流

許多營利事業認定稽徵機關不易掌握境外資訊及OBU帳號而鋌而走險。然而，「被認定異常」的起頭通常來自於「個人異常交易」。只要被要求個人提供資金來源說明，往上追本溯源，實可查到境外公司為台灣公司的分身。

因此，企業應詳細記錄企業與公司營運者個人金流，須徹底避免說詞與做法前後矛盾之舉。

許多企業以社群媒體或網紅直播進行跨境交易，卻容易忽略相關稅務之責。

方法2》啟動年度停損

國稅局查核所得稅是以「年度」為計，查到的異常多為年度異常，因此企業可以年度作為停損進行財務管理。假設A企業在銀行有一筆存款，利息所得一向穩定，若某年度突然大幅增加，銀行顯示異常，被查核機率就會提升。

對此，企業須建立、並改變一些習慣，才能安然度過。

舉例而言，境外資金回台的狀況，國稅局公文明白表示，境外資金回台有兩種狀況：一是「法人」，二則是「個人」。在核定海外所得上，須提出當初匯款的佐證，若無法提出，就以匯回金額的兩成來計算海外所得。此外，核課期只有七年，超過七年核課期就當作沒發生，國稅局將不予查核。

方法3》認真思考、負責面對

進行企業稅務管理前，首先要捫心自問兩個問題：「照實申報真的要繳很多稅嗎？」、「真的有請專業會計人士實際算過，照實申報究竟要繳多少稅？」

眼下反避稅浪潮在即，企業應將交易流程與相關稅務，從營業稅、關稅、營利事業所得稅到個人綜合所得稅，分開討論及處理，從上到下完整檢視，除了能釐清稅務，更可從中找到節稅空間。舉例來說，假設A是企業老闆，A在企業即有三個身分，並以1,000萬元作為收入或盈利進行試算。（詳下圖）

綜上稅務計算案例所述，企業透過財務分析，繳納的稅額實則不如想像得多。賴建呈也進一步說明，全球企業最低稅負制實施在即，而台灣名目稅率40％、實質率只有12％，這代表當事人即便擁有多重國籍稅務居民身分，只要在台灣繳超過40％的稅，在其他國家補稅的機率近乎於零。「真正的稅務天堂其實在台灣！」

企業如今應起而行的，即是「正視稅務狀況」！了解占比高達70％的免稅規定、租稅優惠為何，並透過專業會計師在過程中提供協助並理解法規。只要誠實面對稅務，面對全球各國的日益苛刻的課稅環境，企業自然能問心無愧，永保基業長青。■